Примечание ИЗПИ!
Вводится в действие с 01.01.2026 г.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Республики Казахстан ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Правила и сроки вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предварительного акта налоговой проверки, представления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, а также рассмотрения такого возражения согласно приложению 1 к настоящему приказу.
2. Признать утратившими силу некоторые приказы Министерства финансов Республики Казахстан согласно приложению 2 к настоящему приказу.
3. Комитету государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан в установленном законодательством Республики Казахстан порядке обеспечить:
1) государственную регистрацию настоящего приказа в Министерстве юстиции Республики Казахстан;
2) размещение настоящего приказа на интернет-ресурсе Министерства финансов Республики Казахстан после его официального опубликования;
3) в течение десяти рабочих дней после государственной регистрации настоящего приказа в Министерстве юстиции Республики Казахстан представление в Департамент юридической службы Министерства финансов Республики Казахстан сведений об исполнении мероприятий, предусмотренных подпунктами 1) и 2) настоящего пункта.
4. Настоящий приказ вводится в действие с 1 января 2026 года и подлежит официальному опубликованию.
|
Министр финансов Республики Казахстан |
М. Такиев |
| Приложение 1 к приказу Министр финансов Республики Казахстан от 24 октября 2025 года № 627 |
Правила и сроки вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предварительного акта налоговой проверки, представления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, а также рассмотрения такого возражения
Глава 1. Общие положения
1. Настоящие Правила и сроки вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предварительного акта налоговой проверки, представления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, а также рассмотрения такого возражения (далее – Правила) разработаны в соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – Налоговый кодекс) и определяют порядок и сроки вручения органами государственных доходов налогоплательщику (налоговому агенту) предварительного акта налоговой проверки, представления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, а также рассмотрения такого возражения.
2. Положения Правил распространяются на налоговые проверки, приводящие к начислению сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также социальных платежей, уменьшению убытков, за исключением тематических проверок:
1) в соответствии с подпунктом 20) пункта 2 статьи 156 Налогового кодекса по вопросу подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость, в том числе предъявленных к возврату и проводимых в отношении налогоплательщика на основании, указанных в пункте 5 статьи 156 Налогового кодекса;
2) по вопросу возврата подоходного налога из бюджета на основании налогового заявления нерезидента в связи с применением положений международного договора об избежании двойного налогообложения, а также в связи с обращением нерезидента о повторном рассмотрении такого налогового заявления.
3. В рамках настоящих Правил используются следующие понятия:
1) письменное возражение - письменное несогласие с результатами предварительного акта налоговой проверки;
2) орган государственных доходов - государственный орган, в пределах своей компетенции осуществляющий обеспечение поступлений налогов и платежей в бюджет, таможенное регулирование в Республике Казахстан, полномочия по предупреждению, выявлению, пресечению и раскрытию административных правонарушений, отнесенных законодательством Республики Казахстан к ведению этого органа, а также выполняющий иные полномочия, предусмотренные законодательством Республики Казахстан;
3) налоговый агент - физическое лицо, индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, структурное подразделение юридического лица, оператор интернет-платформы, которые в случаях и порядке, которые установлены Налоговым кодексом, признаются налоговым агентом;
4) предварительный акт налоговой проверки - документ о предварительных результатах налоговой проверки, составленный проверяющим в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан и вручаемый налогоплательщику (налоговому агенту) до составления акта налоговой проверки;
5) налогоплательщик - лицо, структурное подразделение юридического лица, являющиеся плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Глава 2. Порядок и сроки вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предварительного акта налоговой проверки
4. До составления акта налоговой проверки, предусмотренного статьей 170 Налогового кодекса, должностное лицо органа государственных доходов вручает налогоплательщику (налоговому агенту) под роспись предварительный акт налоговой проверки.
5. Срок вручения предварительного акта налоговой проверки определяется органом государственных доходов, осуществляющим налоговую проверку, в соответствии с требованиями, установленными статьей 163 Налогового кодекса с учетом сроков, установленных статьей 65 Налогового кодекса и сроков подготовки налогоплательщиком (налоговым агентом) письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, рассмотрения такого возражения и продления, предусмотренных настоящими Правилами.
Одновременно с предварительным актом налоговой проверки вручается извещение о приостановлении срока проведения налоговой проверки в соответствии с пунктом 6 статьи 163 Налогового кодекса, за исключением случая, указанного в пункте 6 настоящих Правил.
6. При невозможности вручения налогоплательщику (налоговому агенту) предварительного акта налоговой проверки в связи с отсутствием его по месту нахождения, указанному в регистрационных данных налогоплательщика (налогового агента), органом государственных доходов в соответствии с подпунктом 1) пункта 2 статьи 181 Налогового кодекса проводится налоговое обследование с составлением акта налогового обследования.
Глава 3. Порядок и сроки представления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки
7. Письменное возражение к предварительному акту налоговой проверки представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в орган государственных доходов, осуществляющий налоговую проверку, в течение 15 (пятнадцати) рабочих дней со дня, следующего за днем вручения предварительного акта.
Налогоплательщиком (налоговым агентом) письменное возражение представляется следующими способами:
1) в явочном порядке.
При этом датой поступления письменного возражения является дата приема и регистрации такого возражения органом государственных доходов, осуществляющим налоговую проверку.
2) электронным способом.
Данный способ распространяется на налогоплательщика (налогового агента), взаимодействующего с органами государственных доходов электронным способом в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об электронном документе и электронной цифровой подписи".
Датой поступления письменного возражения электронным способом, является дата отправки такого возражения в орган государственных доходов, осуществляющим налоговую проверку.
8. Письменное возражение содержит:
1) наименование органа государственных доходов, осуществляющего налоговую проверку;
2) фамилию, имя и отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) либо полное наименование налогоплательщика (налогового агента) и (или) законного либо уполномоченного представителя в соответствии со статьей 38 Налогового кодекса, подающего письменное возражение, его место жительства (место нахождения);
3) идентификационный номер;
4) дату подписания письменного возражения налогоплательщиком (налоговым агентом);
5) обстоятельства, на которых лицо, подающее письменное возражение, основывает свои требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;
6) перечень прилагаемых документов.
9. Налогоплательщик (налоговый агент) при принятии решения об отзыве ранее поданного письменного возражения, сообщает о принятом решении в орган государственных доходов, осуществляющий налоговую проверку.
10. Налоговая проверка подлежит завершению в порядке, установленном параграфом 2 главы 15 Налогового кодекса в течение 1 (одного) рабочего дня в следующих случаях:
1) при непредставлении письменного возражения со дня истечения срока, установленного пунктом 7 настоящих Правил;
2) представления письменного согласия с результатами предварительного акта налоговой проверки;
3) отзыва письменного возражения;
4) следующего за днем составления акта налогового обследования, указанного в пункте 6 настоящих Правил.
При этом до завершения налоговой проверки, в случаях, указанных в подпунктах 1), 2) и 3) настоящего пункта, налогоплательщику (налоговому агенту) вручается извещение о возобновлении срока проведения налоговой проверки в порядке, установленном статьей 163 Налогового кодекса.
Глава 4. Порядок и сроки рассмотрения письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки управлением государственных доходов
11. Письменное возражение рассматривается Управлением государственных доходов (далее – Управление), осуществляющим налоговую проверку, в пределах, указанных в нем вопросов в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента его регистрации.
При этом срок рассмотрения письменного возражения продлевается, в случаях направления запроса:
1) в Департамент государственных доходов (далее – Департамент) в соответствии с подпунктом 1) пункта 12 настоящих Правил – на период времени с даты направления такого запроса до даты получения ответа в сроки, установленные пунктом 13 настоящих Правил;
2) в Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Комитет) в соответствии с подпунктом 2) пункта 12 настоящих Правил – на период времени с даты направления такого запроса до даты получения ответа в сроки, установленные пунктом 15 настоящих Правил;
3) налогоплательщику (налоговому агенту) и (или) в уполномоченные (государственные) органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации, в соответствии с пунктом 14 настоящих Правил, но не более чем на 30 (тридцать) календарных дней с даты направления запроса.
О продлении срока рассмотрения письменного возражения сообщается налогоплательщику (налоговому агенту) в течение 2 (двух) рабочих дней со дня направления запроса.
12. При несогласии с письменным возражением налогоплательщика (налогового агента) Управление, осуществляющее налоговую проверку, в течение срока рассмотрения письменного возражения, предусмотренного пунктом 11 настоящих Правил, направляет запрос:
1) в Департамент – в отношении налогоплательщиков, не указанных в подпункте 2) настоящего пункта;
2) в Комитет – в отношении следующих налогоплательщиков:
подлежащих налоговому мониторингу в соответствии с пунктом 2 статьи 143 Налогового кодекса, а также лиц, заключивших соглашение по горизонтальному мониторингу;
подлежащих мониторингу крупных налогоплательщиков в соответствии с пунктом 3 статьи 144 Налогового кодекса;
заключивших инвестиционные и (или) специальные инвестиционные контракты.
К запросу прилагаются следующие документы:
предварительный акт налоговой проверки;
письменное возражение налогоплательщика (налогового агента);
позиция Управления, осуществляющего налоговую проверку с изложением оснований несогласия с доводами, изложенными в письменном возражении;
расчеты, а также документы и сведения, полученные в ходе налоговой проверки, а также полученные в ходе рассмотрения письменного возражения, затрагивающие вопросы, изложенные в письменном возражении.
13. Департамент рассматривает запрос Управления, осуществляющего налоговую проверку, в течение 10 (десяти) рабочих дней, со дня его регистрации в Департаменте, в пределах обстоятельств, на которое лицо, подавшее возражение, основывает свои требования и доказательств, подтверждающих данные обстоятельства, а также в пределах доказательств и обоснований, указанных в позиции Управления, осуществляющего налоговую проверку, а также полученных в ходе рассмотрения письменного возражения.
Департамент при рассмотрении запроса Управления, направляет запросы налогоплательщику (налоговому агенту) и (или) в государственные органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации о предоставлении информации либо пояснения по вопросам, изложенным в письменном возражении.
При этом срок рассмотрения запроса продлевается на период времени с даты направления запроса до даты получения ответа, но не более чем на 30 (тридцать) календарных дней.
По итогам рассмотрения запроса, Департамент направляет в Управление, осуществляющее налоговую проверку, ответ с изложением позиции Департамента по вопросам, изложенным в письменном возражении.
Выводы, изложенные в позиции Департамента, подлежат обязательному применению при завершении налоговой проверки Управлением, осуществляющим налоговую проверку.
14. При рассмотрении письменных возражений налогоплательщика (налогового агента), не указанных в пункте 12 настоящих Правил, Управление, осуществляющее налоговую проверку, направляет в течение срока рассмотрения письменного возражения налогоплательщику (налоговому агенту) и (или) в государственные органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации запросы о предоставлении информации либо пояснения по вопросам, изложенным в письменном возражении.
15. Комитет рассматривает запрос Управления, осуществляющего налоговую проверку, в течение 10 (десяти) рабочих дней, со дня его регистрации в Комитете, в пределах обстоятельств, на которое лицо, подавшее возражение, основывает свои требования и доказательств, подтверждающих данные обстоятельства, а также в пределах доказательств и обоснований, указанных в позиции Управления, осуществляющего налоговую проверку.
Комитет при рассмотрении запроса Управления, направляет запросы налогоплательщику (налоговому агенту) и (или) в государственные органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации о предоставлении информации либо пояснения по вопросам, изложенным в письменном возражении.
При этом срок рассмотрения запроса продлевается на период времени с даты направления запроса до даты получения ответа, но не более чем на 30 (тридцать) календарных дней.
По итогам рассмотрения запроса, Комитет направляет в Управление, осуществляющее налоговую проверку, ответ с изложением позиции Комитета по вопросам, изложенным в письменном возражении, с направлением копии ответа в Департамент, в подведомственность которого входит Управление, осуществляющее налоговую проверку.
Выводы, изложенные в позиции Комитета, подлежат применению при завершении налоговой проверки Управлением, осуществляющим налоговую проверку.
16. Результатом рассмотрения письменного возражения налогоплательщика (налогового агента) к предварительному акту налоговой проверки Управлением, осуществляющим налоговую проверку, является завершение налоговой проверки в соответствии со статьей 170 Налогового кодекса, составленного с учетом принятого решения по письменному возражению, в том числе ответов Департамента либо Комитета, предусмотренных пунктами 13 и 15 настоящих Правил.
Налоговая проверка завершается в порядке, установленном параграфом 2 главы 15 Налогового кодекса.
Глава 5. Порядок и сроки рассмотрения письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки Департаментом государственных доходов
17. Письменное возражение рассматривается Департаментом, осуществляющим налоговую проверку, в пределах, указанных в нем вопросов в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента его регистрации.
При этом срок рассмотрения письменного возражения продлевается, в случаях направления запроса:
1) в Комитет в соответствии с пунктом 18 настоящих Правил – на период времени с даты направления такого запроса до даты получения ответа в сроки, установленные пунктом 19 настоящих Правил;
2) налогоплательщику (налоговому агенту) и (или) в уполномоченные (государственные) органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации, в соответствии с пунктом 20 настоящих Правил, но не более чем на 30 (тридцать) календарных дней с даты направления запроса.
О продлении срока рассмотрения письменного возражения сообщается налогоплательщику (налоговому агенту) в течение 2 (двух) рабочих дней со дня направления запроса.
18. При несогласии с письменным возражением налогоплательщика (налогового агента) Департамент, осуществляющий налоговую проверку, в течение срока рассмотрения письменного возражения, предусмотренного подпунктом 1) пункта 17 настоящих Правил, направляет запрос в Комитет в отношении следующих налогоплательщиков:
1) подлежащих налоговому мониторингу в соответствии с пунктом 2 статьи 143 Налогового кодекса, а также лиц, заключивших соглашение по горизонтальному мониторингу;
2) подлежащих мониторингу крупных налогоплательщиков в соответствии с пунктом 3 статьи 144 Налогового кодекса;
3) заключивших инвестиционные и (или) специальные инвестиционные контракты.
К запросу прилагаются следующие документы:
предварительный акт налоговой проверки;
письменное возражение налогоплательщика (налогового агента);
позиция Департамента, осуществляющего налоговую проверку с изложением оснований несогласия с доводами, изложенными в письменном возражении;
расчеты, а также документы и сведения, полученные в ходе налоговой проверки, а также полученные в ходе рассмотрения письменного возражения, затрагивающие вопросы, изложенные в письменном возражении.
19. Комитет рассматривает запрос Департамента, осуществляющего налоговую проверку, в течение 10 (десяти) рабочих дней, со дня его регистрации в Комитете, в пределах обстоятельств, на которое лицо, подавшее возражение, основывает свои требования и доказательств, подтверждающих данные обстоятельства, а также в пределах доказательств и обоснований, указанных в позиции Департамента, осуществляющего налоговую проверку, а также полученных в ходе рассмотрения письменного возражения.
Комитет при рассмотрении запроса Департамента, направляет запросы налогоплательщику (налоговому агенту) и (или) в государственные органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации о предоставлении информации либо пояснения по вопросам, изложенным в письменном возражении.
При этом срок рассмотрения запроса продлевается на период времени с даты направления запроса до даты получения ответа, но не более чем на 30 (тридцать) календарных дней.
По итогам рассмотрения запроса, Комитет направляет в Департамент, осуществляющий налоговую проверку, ответ с изложением позиции Комитета по вопросам, изложенным в письменном возражении.
Выводы, изложенные в позиции Комитета, подлежат применению при завершении налоговой проверки Департаментом, осуществляющим налоговую проверку.
20. При рассмотрении письменных возражений налогоплательщика (налогового агента), не указанных в пункте 17 настоящих Правил, Департамент, осуществляющий налоговую проверку, направляет в течение срока рассмотрения письменного возражения налогоплательщику (налоговому агенту) и (или) в государственные органы Республики Казахстан, а также в соответствующие органы иностранных государств и (или) иные организации запросы о предоставлении информации либо пояснения по вопросам, изложенным в письменном возражении.
21. Результатом рассмотрения письменного возражения налогоплательщика (налогового агента) к предварительному акту налоговой проверки Департаментом, осуществляющим налоговую проверку, является завершение налоговой проверки в соответствии со статьей 170 Налогового кодекса, составленного с учетом принятого решения по письменному возражению, в том числе ответа Комитета, предусмотренного пунктом 19 настоящих Правил.
Налоговая проверка завершается в порядке, установленном параграфом 2 главы 15 Налогового кодекса.
| Приложение 2 к приказу Министр финансов Республики Казахстан от 24 октября 2025 года № 627 |
Перечень утративших силу некоторых приказов Министерства финансов Республики Казахстан
1. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 12 января 2018 года № 20 "Об утверждении Правил и сроков вручения налогоплательщику предварительного акта налоговой проверки, предоставления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, рассмотрения такого возражения, а также категории налогоплательщиков, в отношении которых применяются нормы по предварительному акту налоговой проверки" (зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 16295).
2. Приказ исполняющего обязанности Министра финансов Республики Казахстан от 1 августа 2018 года № 726 "О внесении изменения в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 12 января 2018 года № 20 "Об утверждении Правил и сроков вручения налогоплательщику предварительного акта налоговой проверки, предоставления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, рассмотрения такого возражения, а также категории налогоплательщиков, в отношении которых применяются нормы по предварительному акту налоговой проверки" (зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 17351).
3. Пункт 1 Перечня некоторых приказов Министра финансов Республики Казахстан, в которые вносятся изменения и дополнения, утвержденного приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 16 сентября 2019 года № 1002 "О внесении изменений и дополнений в некоторые приказы Министра финансов Республики Казахстан" (зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 19402).
4. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 11 мая 2021 года № 445 "О внесении изменений в приказ Министра финансов Республики Казахстан от 12 января 2018 года № 20 "Об утверждении Правил и сроков вручения налогоплательщику предварительного акта налоговой проверки, предоставления письменного возражения к предварительному акту налоговой проверки, рассмотрения такого возражения, а также категории налогоплательщиков, в отношении которых применяются нормы по предварительному акту налоговой проверки" (зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 22741).
